| 17.09.2018 11:51 |
(Üye)
|
Soru : Devreden firmanın ortaklarına devralan firmadan hisse snt verilmesi amacıyla yapılan sermaye azaltılmasının KVK ve GVK açısından vergisel yükümlülüğü nedir? (Şirket önce 502-540-549-570 hesapları sermayeye ilave edip akabinde bölünme nedeniyle sermaye azaltılmasına konu yapacaktır) İşlem soyut olmayıp bölünme ilanı 11.04.2017 Tarihli Tic.Sic.Gzt. yayınlanmıştır. Hukuki Değerlendirme: KVK 19/3 b maddesinde ?Kısmî bölünmede devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin ortaklarına da verilebilir? hükmünden devreden şirkete kısmen şirket hissesi verilmesi kısmen de devreden şirket ortaklarına hisse verilmesi bölünmenin bu madde kapsamında değerlendirilmesini gerektirir. KDV 17/4-c kapsamında devir kdv den pay verilebilir. Ayrıca KVK 19/3-b kapsamındaki bölünme işlemi kdv, damga vergisi, harçlar dan istisnadır. Deviri karşılığında %46,80 devreden şirkete, kalanı ise devreden şirket ortaklara hisse verilecektir. Devir işletme bütünlüğü korunacak şekilde yapılacaktır. Bu çerçevede öncelikle, 502 Enf. Düzeltme O.Farkları, 540 Yasal Yedekler , 549 Özel Fonlar (KVK 5-1-e) ve 570 Geçmiş Yıl Karları sermayeye ilave edilecek sonrasında bölünme için sermaye azaltımı yapılacaktır. 1-Devreden firmaya %46,80 oranında iştirak hissesi verilmesi, kalanına sermaye azaltımı yoluyla devreden firma ortaklarına hisse snt verilmesi KVK 19 ?a göre kısmi bölünme kapsamında mıdır? (Kısmen iştirak hissesi, kısmen ort. Hisse verilmesi hali)
Cevap : KISMİ BÖLÜNME
Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendinde, tam mükellef bir sermaye şirketi veya sermaye şirketi niteliğindeki yabancı bir kurumun Türkiye’deki işyeri ya da daimi temsilcisinin bilançosunda yer alan taşınmazlar ile bilançoda yer alan ve en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da sahip oldukları üretim veya hizmet işletmelerinin bir veya birkaçının mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine kayıtlı değerleri üzerinden ayni sermaye olarak konulması kısmi bölünme olarak kabul edilmiştir.
Bu düzenleme ile iştirak hisselerinin kısmi bölünme kapsamında ayni sermaye olarak konulabilmesi için aktifte yer alan bu kıymetlerin en az iki tam yıl süreyle elde tutulması şarttır.
Kısmi bölünme işleminde, aktifi ve pasifi düzenleyici hesaplar, ilgili olduğu aktif veya pasif hesapla birlikte devrolunmak zorundadır.
SERMAYE AZALTILMASI
Vergi Usul Kanununun Mükerrer 298. maddesi uyarınca, enflasyon düzeltmesi olumlu farklarının geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi veya sermayeye ilave edilmesi kar dağıtımı sayılmamakta ve pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur. Maddede belirtildiği gibi, sermaye düzeltmesi olumlu farklarının sermayeye ilave edilmesinde herhangi bir vergisel yükümlülük doğmamaktadır. Sermayeye ilave edilen enflasyon düzeltmesi olumlu farklarına ilişkin kısımdan sermaye azaltımı yapılması halinde bu kısım üzerinden öncelikle kurumlar vergisi hesaplanacak, vergi sonrası dağıtılan kar payları üzerinden ise stopaj yapılacaktır.
|
İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ
