| 26.05.2009 16:15 |
(Üye)
|
Soru : Mrb Anonim şirkette net karın tamamını ortaklara dağıtma kararı aldık sorum şu net kardan sadece 1 tertip yedek akçe ayırdıkdan sonra kalan tutarı ortaklara dağıtabilirmiyim yoksa 1. temettü 2.yedek akçe ayırdıkdan sonra kalan karı ortaklara dağıtmalıyım birde %15 lik stopajı dağıtacağım kardan mı hesaplamam lazım yoksa karın % 50 istisnayı ayırdıkdan sonra kalan rakamdan mı stopajı hesaplamalıyım.
2-Ortakların elde edeceği kar payı 19.000 tl yüksek olucak ortaklar elde ettiği menkul sermaye iradı için önümüzdeki sene gelir vergisi beyannamesi vermemiz gerekiyormu
Cevap : Sayın Uzun,
Sormuş olduğunuz konuya ilişkin örnek çalışma aşağıdadır yararlı olacağı kanaatendeyiz.
Danışma Birimi
SERMAYE ŞİRKETLERİNDE
KÂR DAĞITIMI UYGULAMASI
I- GENEL AÇIKLAMALAR
4842 Sayılı Kanunun 17.Maddesiyle GVK’na eklenen Geçici 62.Madde hükmü ile getirilen ve geçiş dönemlerinde uygulanması gereken düzenlemeler saklı kalmak koşulu ile kurum kazançlarının vergilendirilmesi, kazançların gerçek kişi ortaklara dağıtılması 4842 Sayılı Kanunla yapılan düzenlemeler ve 5520 Sayılı Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde gerçekleştirilecektir. 4842 Sayılı Kanun ve 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile getirilen düzenlemeler aşağıda sıralanmıştır.
* Gelir vergisi stopajı sadece karın dağıtımına bağlanmıştır.
* Halka açık şirketler ile halka açık olmayan şirketler arasındaki stopaj oranı farklılığı kaldırılmıştır. (Yeni KVK.Md.15/2- 2006/10731 Sayılı BKK ile 23.07.2006 tarihinden itibaren %15)
* GVK’nun 75.Maddesinin ikinci fıkrasının 1, 2 ve 3 numaralı bentlerinde yazılı kar paylarının (limited şirketlerden elde edilen iştirak kazançları da kar payıdır GVK.Md.22/2, 75/2) YARISI GELİR VERGİSİNDEN İSTİSNADIR. Beyanname verme sınırının (GVK.Md.86/1-c 2009 yılı için 22.000,00 TL’dir) hesabında istisna olan tutar dikkate alınmayacak ve hiç bir şekilde beyan edilmeyecektir (yani, kar payının yarısı beyan dışıdır). Elde edilen kar paylarının yarısının 2009 yılı için 22.000,00 TL’lık beyan sınırını aşması durumunda, sadece kar payının yarısı beyan edilecektir. Ancak; bu istisnanın kurum bünyesinde karın dağıtımı aşamasında yapılacak olan stopaja etkisi olmayacaktır. Yani, stopaj dağıtılan kar payının tamamı üzerinden yapılacaktır.
* Dağıtılan kar payları üzerinden kurum bünyesinde yapılan stopajın tamamı, kar payını elde edenler tarafından beyan edilmesi durumunda, beyanname üzerinden hesaplanan vergiye mahsup edilecektir.
* Kurumlar vergisinden istisna kazançlara uygulanan stopaj, ancak istisna kazancın dağıtılması durumunda yapılacaktır. Yani kar dağıtılsın dağıtılmasın yapılan stopaj uygulaması kaldırılmıştır.
* Dağıtılan karın tamamı üzerinden stopaj yapılacaktır. Karın istisna kaynaklı olup olmamasının bir önemi yoktur. Yani, kurumların istisna kazançları ile normal kazançları ayırımına son verilmiştir.
* Tam mükellef kurumlara dağıtılan kar payları (iştirak kazançları) üzerinden stopaj yapılmayacaktır. Ancak, Türkiye’de ticari kazanç elde edenler hariç, dar mükellef kurumlara dağıtılan kar payları üzerinden stopaj yapılmasına devam edilecektir. (GVK.Md.94/6-b-ii) (5520 Sayılı KVK Md.30/3).
* Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmayacaktır (5520 Sayılı KVK.Md.15/2),(GVK.Md.94/6-b-i). Ayrıca gerçek kişi ortaklar tarafından karın sermayeye ilavesi suretiyle elde edilen kar payları menkul sermaye iradı olarak kabul edilmez (243 Seri No’lu GVGT-5). Bedelsiz dağıtılan hisse senetleri üzerinden stopaj yapılmayacaktır.
ÖRNEK UYGULAMA
Ödenmiş Sermayesi 50.000,00 TL olan 2 ortaklı bir limited şirket’in ortaklar kurulu 2009 yılında kârın tamamını dağıtma kararı almıştır. Bu husustaki bilgiler ve hesaplar aşağıdadır.
KURUMLAR VERGİSİ’NİN HESAPLANMASI
1- Kurumun 2008 Yılı Bilanço Kârı (690 Hes) = 120.000,00
2- K.K.Edilmeyen Giderler = (+) 1.000,00
3- Geçmiş Yıl Mali Zararı (2007) = (-) 11.000,00*
- Ticari Zarar (-) 15.000,00
- K.K.E.G. (+) 4.000,00
- 2007 Yılı Mali Zararı (-) 11.000,00*
4- Mali Kar = 110.000,00
5- Kurumlar Vergisi Matrahı = 110.000,00
6- Hes.Kurumlar Vergisi ( 5x0.20) = 22.000,00
____________________________________________________________________
I. TERTİP YASAL YEDEK AKÇE’NİN HESAPLANMASI
- Kurumun 2008 Yılı Bilanço Kârı (690 Hes) = 120.000,00
- Geçmiş Yıl Ticari Zararı (2005) = (-) 15.000,00
- Kalan = 105.000,00
- I.Tertip Yas.Yedet Akçe = 5.250,00*
105.000,00 x % 5 (nispeti)
- *Ödenmiş Sermayenin 1/5’ini aşamaz
____________________________________________________________________
I. TERTİP TEMETTÜ’NÜN HESAPLANMASI
- Ödenmiş Sermaye = 50.000,00
- Nispeti = % 5
- I. Tertip Temettü = 2.500
50.000,00 x % 5
____________________________________________________________________
II. TERTİP YASAL YEDEK AKÇE’NİN HESAPLANMASI
- Kurumun 2008 Yılı Bilanço Kârı (690 Hes) = 120.000,00
- Kurumlar Vergisi = (-) 22.000,00
- Net Dönem Kârı = 98.000,00
- Geçmiş Yıl Ticari Zararı (2007) = (-) 15.000,00
- I.Tertip Yas.Yed.Akçe = (-) 5.250,00
- Dağıtılabilir Net Dönem Kârı = 77.750,00
- I.Tertip Temettü = (-) 2.500,00
- Kalan = 75.250,00
- II. Tertip Yas.Yed.Akçe = 7.525,00
75.250 x % 10
____________________________________________________________________
7- II. TERTİP TEMETTÜ’NÜN HESAPLANMASI
- II.Ter.Yas.Yed.Akçe Hes
|
İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ
