| 08.06.2009 11:01 |
(Üye)
|
Soru : Merhaba sayın yetkili,
Alüminyum profil İmalatı yapan firmamız 01.04.2009 tarihinde 1.000,00TL- matrahlı %18 kdv 180,00TL- Tevkifat kdv %18*0,90 =162,00TL- Beyan Edilen Kdv %18*0,10=18,00TL olarak satış gerçekleşmiştir. Alıcı firma bu malları 01.06.2009 tarihinde iade etmiştir. İade faturasında kdv uygulaması nasıl olacaktır. Teşekkür ederim.
Cevap : Sayın Yurtsever,
Sorunuza ilişkin örnekli açıklama aşağıdadır.
Danışma Birimi
Bilindiği üzere 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 35. maddesinde, “Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır.” Denilmektedir.
Bu konuda, 1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “indirim” le ile ilgili “Matrah ve İndirim miktarlarının değişmesi” başlıklı (VIII) (G) bölümünde: “Katma Değer Vergisi Kanununun 35. maddesine göre, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şartıyla malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirime hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu vergilendirme dönemi içinde düzelteceklerdir.” hükmü yer almaktadır. Bu durumda düzeltme işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısım üzerinden gerçekleştirilecektir.
Satıcılar iade edilen mallarla ilgili olarak daha önce beyan ettiği vergiyi “satışlardan iade edilen işlemi gerçekleşmeyen veya işleminden vazgeçilen mal ve hizmetler nedeniyle indirilmesi gereken KDV” ile ilgili indirim konusu yapacaktır. Alıcılar ise daha önce indirim konusu yaptıkları vergiyi “ilave edilecek KDV” ile ilgili satıra yazarak beyan edeceklerdir.
Diğer taraftan, 58 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde de, katma değer vergisi tevkifatına tabi tutulan malların satıcıya iadesinde yapılması gereken işlemler açıklanmış olup, mal iadelerinde düzeltme işleminin, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden yapılması gerektiği açıklanmıştır.
örnek
Alüminyum profil teslimine ilişkin düzenlenecek fatura
100 TL tevkifata tabi bir teslimi işi için tevkifat oranının % 90 olduğunu göz önüne alırsak,
FATURA KESIMI:
100,00 - TL
%18 KDV 18,00 - TL
%90 kdv tevkıfatı 16,20 - TL
%10 tahsil edl.kdv 1,80 - TL
TOPLAM 101,80 - TL
Faturayı Kesenin Muhasebe Kaydı;
… /…/….. BORÇ ALACAK
120 - ALICILAR 101,80
600 - Y.İÇİ SATIŞLAR 100,80
391 - HESAPLANAN KDVERGİSİ 1,80
Faturayı Alanın Muhasebe Kaydı;
... /.../….. BORÇ ALACAK
153 - VEYA 150 - D.İÇİ ALIŞLAR 100,00
191 - İND. KDVERGİSİ 18,00
360 - ÖDENECEK KDVERGİSİ 16,20
320 - SATICILAR 101,80
Beyan :
Faturayı Kesen:
Mükellefler tevkifat uygulanan işlem bedelinin tamamını ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesinin Tablo 2 de Beyannamenin “matrahın vergi ve tevkifat oranlarına göre dağılımı” başlıklı satırlarında, beyan edilecektir. “oran” sütununa tevkifat oranı 9/10 “vergi” sütununa bu oranlara göre hesaplanacak tutarın yazılacağı tabiidir. Buna göre, vergi sütununda, hizmet bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin tevkifata tabi tutulmayan kısmı yer alacaktır
Faturayı Alan;
Faturadaki kdv nin tamamını genel indirim hükümlerine göre indirim konusu yaparken,tevkifata tabii olan ve firmaya ödemediği % 90 lık kısmı,2 nolu kdv beyanında tablo 2 kısmi tevkifat uygulanan işlemlere ait bildirim de beyan ederek ödeyecektir, bu ödeme ihracata konu veya iadeye konu bir teslim nedeniyle vergi dairesinden alacaklı olunan bir iadeden mahsup yöntemi ile de ödemesi sağlanabilir.
Tevkifata tabi teslim ile doğacak iade için, İade talebinde bulunan mükelleflerin, dilekçelerine tevkifat uygulanan işleme ait faturaların aslına uygunluğunu belirten bir şerh taşıyan örneklerini veya bu faturaların dökümünü ihtiva eden bir liste ile yüklenilen vergilerin listesini de eklemeleri gerekmektedir.
Malın iadesi:
İADE FATURAS
100,00 - TL
tahsil edl.kdv 1,80 - TL
TOPLAM 101,80 - TL
İade Faturasını Kesenin Muhasebe Kaydı;
… /…/….. BORÇ ALACAK
320 - SATICILAR HS. 101,80
153 VEYA 150 .ALIŞ İADESİ HS. 100,80
391 – ALIŞLARDAN İADE HESAPLANAN KDVERGİSİ HS. 1,80
Faturayı Alanın Muhasebe Kaydı;
... /.../….. BORÇ ALACAK
610-SATIŞTAN İADELER HS. 100,00
191 – S
|
İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ
