| 11.01.2017 10:29 |
(Üye)
|
Soru : Merhaba Üstadım. Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 23 ile alakalı iki sorum olacak. Cevaplarsanız sevinirim.
1. Kurumlar Vergisi Madde 23’te belirtilen, Yabancı ulaştırma kurumlarında kurum kazancının tespitindeki oranlar (Kara taşımacılığında % 12, Deniz taşımacılığında % 15,Hava taşımacılığında % 5) neticesinde bulunacak ortalama emsal değer kesin vergi matrahı mıdır; değilse hangi giderlerin indirim konusu yapılabilir? (kira, personel ücretleri, kırtasiye, yemek v.b.)
2. Kurumlar Vergisi Madde 23’te belirtilen, hava, deniz, kara yolu ile yapılan yabancı ulaştırma kurumlarındaki kurum kazancının tespitindeki ortalama emsal oranları her türlü taşımacılık için geçerli midir? Şöyle ki,
Bilet karşılığı uluslararası yolcu, yük ve bagaj taşıma bedellerinin dışında, KVK 23.maddesinde belirtilen “yük” ten kastın ne olduğu…”Yük” ifadesi ile kara, deniz, hava yolu ile yapılan gıda maddesi, canlı hayvan, yakıt, beyaz eşya vb. ürünleri de kapsamakta mıdır?
Cevap : Dar mükellefiyet kapsamında vergilendirilen yabancı ulaştırma kurumlarının, ticari ve arızi ticari kazançlarının belirlenmesinde, Türkiye’de elde edilmiş sayılan hasılat;
• Türkiye sınırları içinde gerçekleşen kara taşımacılığında, bilet bedeli ile birlikte alınan gider karşılıkları dahil olmak üzere yolcu, yük ve bagaj taşıma ücreti olarak her ne adla olursa olsun aldıkları tutarlardan,
• Türkiye’deki yükleme limanlarından yabancı ülkelerdeki varış limanlarına veya diğer bir kurumun gemisine aktarma yapılacak yabancı limana kadar gerçekleşen deniz ve hava taşımacılığında, bilet bedeli ile birlikte alınan gider karşılıkları dahil olmak üzere yolcu, yük ve bagaj taşıma ücreti olarak her ne adla olursa olsun aldıkları tutarlardan,
• Türkiye dışındaki taşımacılık faaliyeti için diğer kurumlar hesabına Türkiye’de sattıkları yolcu ve bagaj biletleri ile Türkiye’de yaptıkları navlun sözleşmeleri dolayısıyla kendilerine verilen komisyonlar ve ücretlerden
oluşmaktadır.
Yabancı ulaştırma kurumlarında kurum kazancının tespiti
Türkiye’de elde edilen hasılatın brüt tutarına Kanunda belirtilen ortalama emsal oranlarının uygulanması suretiyle bulunacak tutar, yabancı ulaştırma kurumları için vergiye tabi kurum kazancı olacaktır.
Kanunda belirtilen ortalama emsal oranları, Türkiye’de daimi veya arızi olarak çalışan bütün kurumlar için;
• Kara taşımacılığında ................................. %12,
• Deniz taşımacılığında ............................... %15,
• Hava taşımacılığında .................................. %5
olarak belirlenmiştir.
Örneğin; (B) yabancı deniz ulaştırma kurumu, İzmir limanından Romanya’nın Köstence limanına kuru üzüm taşımacılığı yapmaktadır. Kurumun yük taşıma ücreti ile birlikte alınan gider karşılıkları dahil olmak üzere yük taşımacılığı karşılığında elde ettiği hasılat 150.000.- TL’dir.
Buna göre, ortalama emsal oranı, deniz taşımacılığında %15 olacağından, (B) yabancı ulaştırma kurumunun 2006 yılı içinde elde ettiği söz konusu kazanç için beyan etmesi gereken tutar ve ödemesi gereken vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
150.000 x %15 = 22.500.- TL Kurumlar vergisi matrahı (safi kurum kazancı)
22.500 x %20 = 4.500.- TL Kurumlar vergisi
Dar mükellef kurumun söz konusu kazancının ana merkeze aktarılan tutarı üzerinden de Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin altıncı fıkrasına göre vergi kesintisi yapılacaktır. Söz konusu vergi kesintisi bu örneğe göre,
22.500 – 4.500 = 18.000 x %15 = 2.700.- TL olarak hesaplanacaktır.
|
İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ
